浅议税务行政处罚的种类

大悟县地方税务局 李景然


税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政法律责任，由税务机关依法对其实施一定制裁的措施。行政处罚是一种行政机关主动作为的具体行政行为，是对相对人的人身自由、财产、名誉或其他权益限制或剥夺，或者科以新的义务，体现了强烈的制裁性质，因此国家专门制定了《行政处罚法》规范行政机关的行政处罚行为。
一、税务行政处罚管理现状
根据《行政处罚法》第八条规定行政处罚有七种：(一)警告、（二）罚款、（三）没收违法所得、没收非法财物、（四）责令停产停业、（五）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、（六）行政拘留和（七）法律、行政法规规定的其他行政处罚。行政机关实施行政处罚时必须严格按照《行政处罚法》规定的权限和程序实施规定的处罚种类。考虑到其他法律法规具体调整的需要，因此《行政处罚法》在规范行政机关行政处罚的种类时在第八条特别作了一条附加规定，即“法律、行政法规规定的其他行政处罚”。这实际上是在行政处罚的种类上开了一个口子，按此规定在《行政处罚法》颁布前其他生效的法律、法规规定的行政处罚种类还可以继续适用，而且以后出台的法律、法规还可以补充行政处罚的种类。
根据国家税务总局《税务行政复议规则》第七条第六款的规定，税务行政处罚包括：罚款、没收非法所得、停止出口退税权。其中停止出口退税权的处罚设定在法律上有明确规定的是在二00一年四月二十八日修订后的《税收征收管理法》第六十六条才予以明确为一种行政处罚，这才符合《行政处罚法》规定行政处罚种类设定权限的规定。
正确划分税务行政处罚的种类有利于规范税务机关的行政执法行为，因为税务行政处罚是对管理相对人违反了税收管理秩序后，税务机关给相对人一定制裁措施的具体行政行为，是一种可诉讼行为，税务机关实施行政处罚时必须按照法定程序和权限作出，否则税务机关的行为是违法行为，因此应当正确界定税务行政处罚行为和“税务机关不予依法办理或答复的行为”（《税务行政复议规则》第七条第七款规定）。
然而，在新修订的《税收征收管理法》出台前，对税务行政处罚的种类规定还不规范和完善，根据《税务行政复议规则》及税收征管工作规程等规章规定，确定的税务行政处罚种类少，与基层税务机关的管理实际不相适应，一些税务机关根据税收征管规程规定，在管理中已经采取的有效管理措施在法律上没有充足的依据，特别是涉及到损害到纳税人利益的措施，如果不在法律上予以明确，不利于日常税收管理。因此，应当根据税收征管的发展情况，将原有规章、规程规定的有效管理措施上升为税收法律法规的规定。
二、税务行政处罚的种类
根据修订后的《税收征收管理法》规定，税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境。
其中责令限期改正从实质来看，它基本近似于《行政处罚法》规定的警告，无论是就其作用还是性质而言，几乎与警告相同，只是名称不同而已。罚款、没收非法所得和停止出口退税权是《税务行政复议规则》中已明确的税务行政处罚种类。
通知出境管理机关阻止出境是在原《税收征收管理法》中已明确规定的处罚措施，《税务行政复议规则》将其作为单独的复议情形，未作为税务行政处罚。而全国税务人员执法资格统一考试用书《税收执法基础知识》第57页认为“其他法律法规还规定有关机关可以依法对外国人、无国籍人可以采取驱逐出境、限制进境或出境、限期出境的行政处罚”。《税收征收管理法》第四十四条规定“欠缴税款的纳税人或者其它的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻其出境。”从该种措施的性质和手段看，应该属于税务机关依法提请，而由有权机关协助执行的一种税务行政处罚，根据《行政处罚法》第九条规定法律可以设定各种行政处罚，因此应当将阻止处境作为一种税务行政处罚。
新《税收征收管理法》修订后在第六十条第二款规定了“经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照”的处罚措施，这与阻止出境措施的执行主体相似，都是由税务机关依法提请，由有权机关依法执行的一种处罚措施。吊销营业执照是《行政处罚法》明确规定的一种处罚措施，阻止出境按照其性质也属于其他法律规定的一种行政处罚措施，只是执行机关的特殊性。根据税收法律规定，执行该两项法律规定的处罚措施的原因是相对人违反税收征管秩序，税务机关应当按照法定的程序处理后，才能提请相关机关执行，在提请之前税务机关应当按照《行政处罚法》规定的程序调查取证、审理告知无效后，再由税务机关提请相关机关执行，只是最终执行的结果由相关部门执行。这与申请人民法院强制执行税务罚款的措施相似。因此该两项措施应当是税务机关作出的具体行政行为，属于一种特殊的执行主体的税务行政处罚。这与我国现行的执法体制有关，是由于我国税务机关执法范围和权限的有限性决定的。管理相对人对该处罚措施可以依法申请上一级税务机关复议，也可以提请行政诉讼。在行政诉讼过程中税务机关为被告或与具体执行机关为共同被告，而诉讼中的举证责任应当全部由税务机关负责。因此对这两项税务行政处罚措施的程序、法律责任应当进一步规范和明确。
收缴发票或者停止发售发票是税务机关早已使用的一种管理措施，基层主管税务机关针对纳税人违章情况采取了停票或缴销发票等不同方式的管理制度，特别是增值税专用发票管理已形成了一套行之有效的管理体系，国家税务总局也制定了许多具体的发票控管办法。然而长期以来从税收立法到税务机关实际操作中没有将停止供应发票作为一种处罚措施，《税务行政复议规则》只将这一措施作为一种税务机关不作为的行政行为。
随着市场经济的不断发展，财务管理不断的规范和税收征管措施的日益强化，发票作为经济往来的重要凭据，已成为经济交往中明确经济责任的主要的原始凭证，纳税人交易活动的重要凭证。对发票的控管成为税务机关控税管理的有效手段。作为发票管理的主管机关，税务机关对纳税人停止或缴销发票后，势必影响到纳税人的正常经营活动。纳税人正常取得和使用发票以保证其经营秩序的运行无疑是纳税人的一种权益，在税务征管活动中税务机关应当充分尊重纳税人的权益，然而在新修订《税收征收管理法》实施前，税务机关对发票的停售和缴销随意性较大，影响到纳税人的生产、经营活动，如果纳税人对税务机关的发票控管措施提出诉讼。税务机关在诉讼中法律依据不足。
新《税收征收管理法》修订后在第七十二条规定“从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票”，从立法的角度给税务机关的收缴发票予以认可。税务机关收缴和停止发售发票，是对纳税人使用发票权利的制裁，符合行政处罚的性质和特点。因此税务机关在采取收缴和停止发票处罚措施时应当按照税务行政处罚法的规定进行管理。
三、规范税务行政处罚措施
根据《行政处罚法》第二十条规定行政处罚由县以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖，《税收征管法》第七十四条规定“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的可以由税务所决定。”因此七种税务行政处罚措施中停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境应当由县级税务机关作出。
然而在《税收征管规程》中，对警告和罚款外的税务行政处罚规定得不具体，在基层税务机关执行中很不规范。急需完善现存的税收征管规程中税务行政处罚程序，当相对人违反税收管理秩序，需要给予税务行政处罚时，除警告和罚款外，税务机关应当按照行政处罚一般程序处理，例如对欠缴税款的出境前，需要阻止出境的，主管税务机关应当将欠缴税款情况及催缴文书报县级税务机关审理，县级税务机关将欠税情况及文书审理后向当事人下达《税务行政处罚告知书》，然后在当事人陈述申辩后制作阻止出境的《税务行政处罚决定书》交当事人，并制作《阻出境通知书》附《税务行政处罚决定书》交进出境管理机关执行，当事人在收到税务行政处罚决定书后不服的，可以对税务机关的处罚决定申请复议或提请行政诉讼。
因此，现行税收征管规程中关于税务行政处罚程序需要进一步完善，对除警告、罚款外的税务行政处罚程序需要的税务文书应当尽早制定，以便于税务管理程序的规范化、合理化。

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国务院


国家院关于加强对废弃物品收购和利用工作的指示
国务院

指示
几年来，商业部门和工业部门在收购和利用废弃物品方面，已经作了很多工作，获得了很大的成绩。截至目前为止，已经收购和利用的废弃物品有废五金、废化工原料、废纤维、废油料、废皮毛和垃圾等三十多类，约一千多个品种。第一个五年计划期间回收的废弃物品总量达四百二十
六万吨。这些废弃物品，经过初步整理、修配和加工复制以后，已经有百分之八十以上变成了农业、工业和手工业的生产资料，还有约百分之十几变成了各种生活资料。这批巨大的社会财富，对于支援国家经济建设、扩大国家和集体经济的资金积累，以及增加人民收入等方面，都起了很大
的作用。几年来，国家工业和国防建设所必需的铜料，就有百分之八十以上是依靠回收废杂铜来解决的。
但是，在废弃物品的回收和利用方面也还存在着一些问题。几年来国家对废弃物品只是收购了一部分，还有相当大的一部分没有收购起来；对于已经收购起来的也还有一部分没有充分利用，宣传教育工作也作得很不够，不少地方群众还没有养成收集和出卖废弃物品的习惯；部分地区对
于废弃物品的收购工作和加工复制工作还组织得不够好，既不便利群众的出售，又不能满足工业生产的需要。
我国废弃物品的资源是极其丰富的，它随着工农业生产的发展和人民生活的改善将越来越多。因此，我们必须积极地组织群众力量，广泛地收集和充分利用这些废弃物品，来更好地支援工农业生产的发展，为积极实现党的社会主义建设的总路线服务。
为了加强对废弃物品的收购和利用工作，现在作如下指示：
（一）加强对广大群众的宣传教育，使他们认识到收集和利用废弃物品的重要经济意义和政治意义。应该通过生动的事例向他们说明：一切废弃物资，不管是生产资料或者生活资料，只要收集起来，进行加工复制，都可以变成有用的东西。这样，既可以为国家和集体经济创造巨大的财
富，为群众增加大批的收入，又可以支援工农业生产；同时，既可以安排劳动就业，支持勤工俭学，充分利用各种半劳动力，又可以使人民养成勤俭节约、爱惜物资、讲究清洁卫生的良好习惯。因此，收集和利用废弃物品，无论对国家对集体和对广大群众来说，都是有很大好处的。全国人
民都应当养成经常收集和出售废弃物品的良好习惯。目前有些人认为废旧物品就是无用的东西，他们没有认识到可以把无用的东西变成有用的东西的道理，因而不注意收集和积极出售；或者认为出卖家庭中的破烂东西是不体面的事，是损害祖上遗产的行为，这些都是不正确的，是一种陈旧
保守思想，必须加以说服和教育。
（二）充分发动和依靠群众力量，作好废弃物品的收购工作。废弃物品是一种非常零星、分散的社会资源，必须依靠群众力量，才能扩大收购。因此，应该结合中心工作，随时利用各种机会，充分发动群众，大力进行收购。在作好思想教育工作的基础上，掀起一个群众性的出售废弃物
品的热潮。同时，做好废弃物品的日常收购工作。
凡是属于国家统一收购的废弃物品（例如废铜、废铝、废锡、废铅等），按照国家规定，由国营商业部门统一收购、加工和分配；不属于国家统一收购的废弃物品，由地方组织国营商业和工业部门进行收购和组织利用。各级收购单位，应该在工作中贯彻执行群众路线，积极改进收购方
法，制定合理的收购价格，把一切可能组织起来的人员（例如家庭妇女、小学生、农业社饲养员、公务员、炊事员、小商贩等），都组织起来，形成一个广泛的收购网，为国家进行废弃物品的收购工作。
（三）城镇废弃物品比较农村更为复杂多样，废弃物品的资源比较农村更为丰富和集中些，而且广大居民对于收集和出售废品的要求也更为迫切。因此，各城镇必须加强对废弃物品的收购和利用工作。废弃物品的经营机构要深入街道住户（包括集体宿舍）、厂矿、机关、学校，采取不
同方法进行收购。在收购过程中，要依靠群众力量进行分类整理，以便于加工复制。同时，各城镇的市政机关对于收集垃圾工作，也要进行分类整理，并且与国家收购和加工部门进行联系和合作。
（四）为了使物尽其用，在废弃物品的加工和利用方面，除了那些加工程序比较复杂、技术性比较高和国家需要统一掌握的重要物资（例如废杂铜等），应该由国家统一加工复制和统一分配利用以外，一般的废弃物品，应该采取就地收购、就地加工和就地利用的方针。应该尽可能地组
织当地群众做好一般的分类整理和初步的加工复制工作。这样，一方面可以结合农业社开展付业生产，增加群众收入，安排劳动就业和支持勤工俭学；另一方面可以便于对废弃物品的运输、保管和利用。河北省无极县每乡每社都有废弃物品的加工组织，解决了全县“五保户”的生产和生活
问题，就是一个很好的范例。各地在举办废弃物品的加工厂的时候，必须贯彻执行勤俭建国、勤俭办企业的精神，因陋就简，充分利用当地一切可以利用的设备和房屋，做到少花钱多办事，甚至不花钱也办事。同时，各地国营企业的大型加工厂、动力厂，也应该积极帮助群众解决废弃物品
就地加工和利用中的各种技术和物资上的困难，以利于废弃物品的收购和利用。
充分挖掘和利用废弃物品资源，是一项长期的十分重要的任务。在各级党委统一领导下，地方各级人民委员会必须加强对这一工作的组织，必须统一地加以规划，并且组织工业、商业、交通运输、科学技术等有关部门密切协作，依靠群众力量和职工的积极性，把一切废弃物品广泛收集
和充分利用起来，以支援国家的社会主义建设。



1958年6月24日